香港 - Media OutReach - 2021年10月19日 - 在進行境外投資及從事跨境交易時,轉讓定價及海外預扣稅一般為兩個最重要的考慮因素。鄭鄭稅務有限公司 (「鄭鄭稅務」或「本公司」)已於2020年8月探討過香港轉讓定價法則(https://henrykwongtax.com/zh-hk/hong-kong-codification-of-transfer-pricing-law),本公司是次將討論一家香港公司如何協助跨國企業(MNCs)降低雙重徵稅風險,從而降低集團整體有效稅率。討論範疇包括:

  • 香港稅務體系的特點
  • 投資中國內地及其他亞洲國家
  • 如何利用香港減少跨國企業的海外預扣稅及雙重徵稅風險的三個例子
  • 如何申請香港稅務居民身份證明書。

為方便理解,本公司為每個討論範疇準備了三分鐘的視頻,請點擊此網頁鏈接觀看:

廣東話解說:https://henrykwongtax.com/zh-hk/hktrc-video-cantonese

普通話解說:https://henrykwongtax.com/zh-hk/hktrc-video-mandarin

香港稅務體系的特點

香港是成立投資控股公司集團內部貿易公司的熱門司法管轄區。

大部份跨國企業均會在香港成立公司,儘管香港不是他們在亞洲的主要市場,但他們依然在香港維持小規模的經營。其基本原理解釋如下:

香港本地稅法

  • 股息(紅利)及資本增值收入在香港的稅率是零;
  • 對於股息、利息、服務酬金收入或買賣交易利潤,香港並没有徵收預扣稅。只有特許權使用費會被徴收預扣稅,且適用稅率通常低至2.475%至4.95%之間;
  • 香港擁有極低的利得稅(企業)和薪俸稅(個人)稅率,最高稅率分別只有16.5%和15%。對於首200萬港元的企業利潤,還有機會享受8.25%一半的稅率優惠。

香港採用地域性徵稅概念,而非全球性徵稅。一般情況下,只有源自香港的利潤才需在香港繳稅。對於一間主要在香港以外經營業務的香港公司,且已繳納了外國稅的公司來說,這是有效避免雙重徵稅的方法。

國際影響力

香港正在迅速地與其他亞洲國家簽訂全面性避免雙重課稅協定。目前香港已與45個稅務管轄區簽訂全面性協定,協定合作夥伴的詳細列表可以在本公司的網站上找到:

(https://henrykwongtax.com/ZH-HK/HONG_KONG_TAX_TREATY_NETWORK)

與離岸稅務管轄區(例如英屬維爾京群島)不同的是,香港位於亞洲的心臟地帶,並擁有大量的金融和貿易專業人才,在香港設立經濟實質對企業滿足最新的國際稅務要求相對簡單方便。

基於以上原因,當跨國企業的業務想要擴張到亞洲,特別是中國內地時,香港是成立公司的首選。

於中國內地及其他亞洲國家的境內投資

香港是外資企業進行中國內地投資的平台。

一般而言,跨國企業會在中國內地設立一間子公司,稱為外商獨資企業(Wholly Foreign-owned Enterprise, WFOE),或是一個代表辦事處(代表處, Representative Office, RO)。本公司將會就這範疇解釋香港公司如何協助減低跨國企業整體稅負。

子公司:外商獨資企業 (WFOE)

當跨國企業計劃在中國內地成立生產基地,或與中國內地客戶進行貿易時,由於增值稅稅制,通常會在當地設立一家外商獨資企業。

普遍做法是先設立香港控股公司,再於中國內地成立外商獨資企業。這是基於以下幾點誘因:

  • 支付給非內地居民的股息、利息及特許權使用費,通常在內地需繳付10%的預扣稅。若收取者為香港稅務居民,按照香港與內地簽訂的避免雙重徵稅協定,該預扣稅會被減至5%至7%;
  • 中國內地會按照稅收協定提供更優惠的稅務待遇予香港納稅人;
  • 由於香港地理上是大灣區的其中一部份,在香港設立實體業務以支持中國內地的營運亦相對容易; 及
  • 如上所述,香港不對股息收入或資本增值徵稅。同時,亦不對股息收入徵收預扣稅。

代表辦事處 (代表處)

當跨國企業打算在內地成立客戶聯絡處或後勤辦公地點時可以考慮在內地成立代表處。代表處不能產生任何收入。在法律上,代表處亦並非一個獨立的法人。利用香港總部在中國內地設立一個代表處是合理的選擇。

儘管代表處是一個成本中心,但該代表處仍有機會在中國內地被要求按推定應評利潤率繳納企業所得稅。因此,雙重徵稅的現象可能會出現。

基於香港與中國內地是避免雙重徵稅的合作夥伴,所以只要可以證明內地代表處協助了香港企業總部的營運,則可享有兩種扣稅優惠:該內地代表處的支出之稅務扣除(tax deduction)或稅收抵免(tax credit)作為抵扣香港的利得稅。這是一個有效避免香港和中國內地雙重徵稅的方法。

在亞洲營商:減少海外預扣稅

由於香港與大多數亞洲國家簽訂了避免雙重徵稅協定,因此香港的營商環境有利於投資者籌劃減少其在亞洲區的預扣稅負擔。

除了中國內地,其他亞洲發展中國家如印度和印尼,也因其快速的經濟增長,吸引著跨國企業。但問題在於,如果沒有避免雙重徵稅協定,從這些國家匯出資金的預扣稅一般都相當高。

本公司就著多年經驗,總結出三種常見方案。這些方案中,香港稅務居民的身份可以協助投資者降低其海外稅務負擔。

方案1:服務酬金安排

以一家在印尼擁有數個客戶的香港的服務提供者為例子。許多香港企業可能在沒有注意到的情況下就他們的服務酬金收入在印尼繳交了大量的預扣稅,這是因為他們的海外客人代表他們繳交了該稅款。

如果該香港公司能向印尼政府出示香港稅務居民身份證明,則可幫助其減少服務酬金的預扣稅,預扣稅通常可由20%降低到5%至10%。

此外,在印尼已繳付的預扣稅可作為稅務抵免去抵扣香港利得稅。這樣,通過適當的稅務規劃,就不會出現雙重徵稅的問題。

另外,這樣類似的籌劃可以運用到其他亞洲國家,包括印度及馬來西亞等。

方案2:貸款融資安排

這個方案以一家向關聯的日本公司提供計息貸款的公司為例。在日本,日本本地公司向非日本公司支付的利息通常會被徵收20%的預扣稅。但因香港與日本簽訂了避免雙重徵稅協定,因此,預扣稅的稅率可由20%減至10%。

除上述提及的稅務抵免方法以外,雙重徵稅問題還可通過在香港申請境外利潤豁免(offshore claim)來解決。根據「提供信貸」測試方法,若借款人在香港境外收到相關貸款,該貸款利息收入的來源地會被視為來自海外,無需繳納香港利得稅。

由於大多數亞洲國家均會對支付給非當地居民的利息徵收預扣稅,因此香港稅務居民身份證明書可以為這些貸款安排降低預扣稅稅負。

方案3特許權使用安排

特許權使用安排常見於西方品牌擁有者與亞洲公司合作進入亞洲市場。這些特許權使用安排包括特許經營協議、品牌產品銷售或遊戲營運權協議。

更重要的是,外資企業似乎更願意與其亞洲合作夥伴的香港公司簽訂特許權使用安排,尤其是有外匯管制體系的亞洲合作夥伴,如中國內地。跨國企業可能會要求他們的亞洲合作夥伴在香港設立公司用以支付特許權使用費。由於收入是由內地或其他亞洲公司賺取的,而特許權使用的支出費由香港公司承擔,這可能導致重大的收入和支出錯配。如果企業公司內部之間沒有做好充足的應對,收支不匹配會造成稅收低效及產生稅務風險。

情況與利息收入相似,特許權使用費收入在大多數亞洲國家均需被徵收預扣稅。香港對特許權使用費收入也徵收預扣稅,但根據本公司的經驗,該特許權使用費之境外收取者在香港被徵收的預扣稅可以用於抵扣他們在當地的企業所得稅稅負。然而,最重要的是納稅人需要了解香港的相關稅收管理程序。

由於特許權使用的安排通常很複雜,因此尋找具有國際稅務經驗的稅務合作夥伴非常必要,以便有效的進行稅務籌劃。

如何申請香港稅務居民身份證明

經過上文討論,成為香港稅務居民並獲得稅務居民身份證明書對國際稅務籌劃的重要性相信不難理解。然而,不是每一家香港公司都可以成為香港稅務居民。

為了獲得香港稅務居民身份證明,一家公司必須在香港實行其管理和控制權。香港稅務局沒有一個具體的要求,但一般期望香港稅務居民能夠維持長駐香港的董事和員工及在香港設有實體辦公室。

由於香港稅務局對簽發稅務居民身份證明的要求越來越嚴格,因此在提出申請之前,本公司建議先向稅務顧問尋求專業意見。

有關稅務居民證明申請流程的更多詳細信息,請參閱本公司的網站:

(https://henrykwongtax.com/zh-hk/hktrc_service)。

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